關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見(jiàn)

感恩的心

國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見(jiàn)稅總稽便函[2017]165號(hào)國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局：　　針對(duì)2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作中各地反映的一些有待解決的問(wèn)題，我局與稅務(wù)總局相關(guān)司進(jìn)行了研究，現(xiàn)將具體指導(dǎo)意見(jiàn)下發(fā)，請(qǐng)你局參照?qǐng)?zhí)行：　　一、關(guān)于限售股解禁轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅的滯納金加收問(wèn)題　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》( 國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào))第十條規(guī)定：“本公告自2016年9月1日起施行，2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅”。對(duì)2016年5月1日前發(fā)生限售股解禁轉(zhuǎn)讓未繳納的營(yíng)業(yè)稅依法追征，自2016年9月1日起加收滯納金。　　二、關(guān)于對(duì)以不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓上市流通股進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題　　對(duì)于交易雙方以協(xié)議方式轉(zhuǎn)讓上市流通股，價(jià)格僅為前一交易日收盤價(jià)的50%至70%的交易，應(yīng)依法調(diào)整并征收營(yíng)業(yè)稅及所得稅：　　(一)屬于《征管法》第三十六條(第三十六條企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。)或《企業(yè)所得稅法》第四十一條(第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?規(guī)定的情形，應(yīng)按《征管法》及其細(xì)則和《企業(yè)所得稅法》及其條例的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整并征收營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅。　　(二)屬于《征管法》第三十五條第六款((六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。)規(guī)定情形的，按以下規(guī)定進(jìn)行調(diào)整并征收營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅：《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條(第四十七條納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額:(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;(二)按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;(三)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;(四)按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。)的規(guī)定;《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào));《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))。　　(三)不合理的低價(jià)的判定及調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)可參照《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)合同法>若干問(wèn)題的解釋(二)》(法釋[2009]5號(hào))第十九條第二款的規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)70%的，一般可以視為明顯不合理的低價(jià)”，以及各地已完成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)整征稅的案例。　　三、關(guān)于對(duì)個(gè)別地區(qū)違法實(shí)施核定征收問(wèn)題的處理　　檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，增加地方財(cái)政收入，引進(jìn)投資類公司(多為上市公司或擬上市公司的控股股東)，自行與企業(yè)簽訂核定征收稅款的協(xié)議，如與企業(yè)協(xié)議的涉稅內(nèi)容如下：按企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入(含股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)核定征收5.6%的營(yíng)業(yè)稅及附加，3%的企業(yè)所得稅，0.72%的個(gè)人所得稅。企業(yè)在取得減持股份收入后，按照與政府簽訂協(xié)議中確定的征收率自行申報(bào)繳納稅款。上述協(xié)議違反了《征管法》第三條的規(guī)定，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(2012年第27號(hào))關(guān)于投資類公司不得核定征收企業(yè)所得稅的規(guī)定，后果是導(dǎo)致企業(yè)少繳企業(yè)所得稅同時(shí)多繳營(yíng)業(yè)稅。對(duì)地方政府和企業(yè)的上述違法行為要堅(jiān)決依法糾正，對(duì)以上從事股票轉(zhuǎn)讓的企業(yè)按查賬征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅，如涉及個(gè)人所得稅同時(shí)依法征收。　　四、關(guān)于國(guó)資委控股企業(yè)間的股權(quán)無(wú)償劃撥適用政策的問(wèn)題　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))第三條規(guī)定：對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。　　因國(guó)資委并不是企業(yè)，國(guó)資委100%控股企業(yè)間的股權(quán)無(wú)償劃撥的情況，不適用這一政策。　　五、關(guān)于代持股票的納稅主體確定問(wèn)題　　對(duì)于企業(yè)代個(gè)人持股的所得稅征收，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》(2011年第39號(hào))第二條有明確規(guī)定：“因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股……企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅”。　　對(duì)代持股票轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅征收以及企業(yè)之間代持股票轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅征收，應(yīng)按其法定形式確認(rèn)納稅主體，以代持方為納稅人征收營(yíng)業(yè)稅及所得稅，如委托方已將收到的轉(zhuǎn)讓款繳納了營(yíng)業(yè)稅及所得稅，且兩方所得稅又無(wú)實(shí)際稅負(fù)差別的，可以不再向代持方追征稅款。 國(guó)家稅務(wù)總局稽查局 2017年9月14日